【税筹例子】严总的建筑公司2018年营业收入为20,000万元,但将员工开会、加班用餐在内的所有餐费260万元全部记入了业务招待费。这样的话不能全额扣除，这就需要税务筹划了，于是叫公司财务总监组织人员对所有餐费仔细甄别真实用途,建议分类整理列入相应科目。通过一个小时的甄别和调整,应列业务招待费140 万元、会议费70万元、职工福利费50万元。按照公司实际情况,如果将会议费、职工福利费等单独核算,根据税法规定可以全额税前扣除,公司可以节省一些成本。 【分析】
根据税法规定,企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不超过当年营业收入的0.5 %;发生的会议费可全额扣除;发生的职工福利费在工资总额的14%以内可据实扣除，在证据资料充充分时,根据实际情况,合理分配费用额度，增加可抵扣范围，是一种较为妥善的选择。
【对比】
科目调整前,业务招待费扣除限额100 万元。
具体计算：
营业收入=20,000× 0.5%=100 (万元)。
业务招待费=260 × 60%=156 (万元)。
立调增应纳所得税额=(260-100)× 25％=40(万元)。
科目调整后,业务招待费扣除限额84万元。
营业收入=20,000 × 0.5%=100(万元)。
业务招待费=140×60%=84 (万元)。
业务招待费调增应纳所得税额=(140-84 )×25%=14(万元)。
[结果]
调整后,企业可减少成本26万元。
政策依据
1.《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收
人的 5‰。